Вопрос: Правомерно ли начисление штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное
представление годовой декларации по ЕСН на всю сумму начисленного за год налога, а не на
сумму, подлежащую доплате на основании этой декларации (то есть сумму налога за IV
квартал)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2006 г. N 03-02-07/1-224
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
привлечение к налоговой ответственности допускается только по основаниям и в порядке,
предусмотренных Кодексом.
Статьей 119 Кодекса установлена ответственность налогоплательщиков за непредставление
ими в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговых деклараций в
налоговый орган по месту учета.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в
налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем
налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 240 Кодекса налоговым периодом по единому социальному налогу
признается календарный год, отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 Кодекса).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме
налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически
уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в
налоговый орган (п. 3 ст. 243 Кодекса).
Таким образом, налоговая декларация по единому социальному налогу представляется
налогоплательщиком по окончании налогового периода, то есть периода времени, по окончании
которого определяется налоговая база по налогу и исчисляется сумма налога к уплате.
Налоговый период по единому социальному налогу состоит из нескольких отчетных периодов,
по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, которые засчитываются в счет уплаты
налога по итогам налогового периода.
Кроме того, Кодекс разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет авансовых
платежей по налогу", предусматривая необходимость представления в налоговый орган как
декларации, так и расчета по налогу.
В п. 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 17.03.2003 N 71 отмечено, что предусмотренный ст. 119 Кодекса штраф не может
быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых
платежей по единому социальному налогу.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к
ответственности, предусмотренной ст. 119 Кодекса за несвоевременное представление им
декларации по единому социальному налогу, и взыскать штраф с суммы налога, исчисленного
за год.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.08.2006
|
