Вопрос: Организация - плательщик ЕНВД в I квартале 2006 г. занималась розничной торговлей
через три киоска, находящиеся на территории одного муниципального образования. В первом
киоске деятельность осуществлялась ежедневно без выходных в течение всего квартала, во
втором киоске - с двумя выходными в неделю, в третьем киоске деятельность велась 15 дней
каждый месяц. Как определить значение корректирующего коэффициента К2 для расчета ЕНВД в
указанном случае? Рассчитывается ли фактический период осуществления предпринимательской
деятельности по деятельности организации в целом либо по каждому месту осуществления
такой деятельности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2006 г. N 03-11-04/3/369
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
порядка применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Нормативными правовыми актами (законами) указанных муниципальных образований
определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 Кодекса), в том числе перечень
групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату
единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Кодекса, или
значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской
деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы
муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской
деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его
ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих конкретные
факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так называемых "подкоэффициентов К2" единое значение
коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на
вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.
29 Кодекса.
При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно
скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на
значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как
среднеарифметическое величин, полученных в результате отнесения количества календарных
дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца
налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового
периода.
В соответствии с п. 11 Порядка заполнения Налоговой декларации по единому налогу на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России
от 17.01.2006 N 8н, при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида
предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2
декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида
предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).
Таким образом, по каждому объекту торговли проводится корректировка фактического
периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового
периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:
Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) +(Nвд3: Nкд3)] : 3,
где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового
периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской
деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового
периода;
Nкд1,. Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового
периода;
3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту
осуществления деятельности, определяется по формуле:
К2нб = К2ез х Кфп,
где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое
при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2,
установленное нормативным правовым актом муниципального образования;
Рассмотрим примерный расчет для организации при условии, что нормативным правовым
актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой
доходности К2 установлено равным 1,0.
Если в I квартале 2006 г. организация осуществляла предпринимательскую деятельность по
розничной торговле в трех киосках:
в 1-м киоске - деятельность осуществлялась ежедневно без выходных в течение всего
квартала;
во 2-м киоске - деятельность осуществлялась с двумя выходными в каждую неделю квартала;
в 3-м киоске - деятельность прерывалась на 15 дней в каждом месяце квартала.
Тогда для 1-го киоска:
Кфп = [(31 : 31) + (28 : 28) + (31 : 31)] : 3 = 1,0;
К2нб = 1,0 х 1,0 = 1,0;
для 2-го киоска:
Кфп = [(23 : 31) + (20 : 28) + (23 : 31)] : 3 = 0,73;
К2нб = 1,0 х 0,73 = 0,73;
для 3-го киоска:
Кфп = [(16 : 31) + (13 : 28) + (16 : 31)] : 3 = 0,49;
К2нб = 1,0 х 0,49 = 0,49.
В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме.
Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой
декларации по единому налогу на вмененный доход.)
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.08.2006
|
