Вопрос: Как учитываются расходы, связанные с применением услуг сотовой связи, в целях
исчисления налога на прибыль? Какими документами подтверждается экономическая
обоснованность переговоров работников по сотовым телефонам? Необходима ли детализация
счетов, выставляемых операторами сотовой связи, или достаточно установления лимитов
оплаты для каждого работника? Каков порядок оформления выплат работникам за использование
личного сотового телефона?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2006 г. N 03-03-04/3/15
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу
учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с применением услуг сотовой
связи, сообщает следующее.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных
центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной
почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов налогоплательщика
могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие
расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически
обоснован, а также они должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей
налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем
организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей
необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи;
детализированные счета оператора связи.
По нашему мнению, форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа
за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов,
открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой
связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с
установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в
служебных целях.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой
связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных
средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в
составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные
затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей
налогообложения в доходах от реализации.
Одновременно сообщаем, что вопрос о порядке оформления выплаты работнику за
использование личного сотового телефона к компетенции Минфина России, в частности
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, не относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.07.2006
|
