Вопрос: Лизинговая компания оплачивает имущество, приобретаемое для передачи в лизинг, за
счет заемных средств. При этом сумма уставного капитала организации значительно меньше
общей суммы средств, привлеченных по кредитам и займам. Однако общая стоимость
лизингового имущества превышает сумму этих средств. У организации имеются надлежаще
оформленные счета-фактуры, лизинговое имущество оплачено и оприходовано, то есть
выполнены все требования, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до
2006 г.). Учитывая принятое Конституционным Судом РФ Определение от 04.11.2004 N 324-О, в
каком порядке организация должна была принимать к вычету НДС по имуществу, переданному в
лизинг и приобретенному за счет заемных средств до 1 января 2006 г.? Как изменился этот
порядок после 1 января 2006 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2006 г. N 03-04-11/128
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за счет заемных
средств до 1 января 2006 г. и после 1 января 2006 г., и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) подлежат вычету в
случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Как правомерно указано в письме, согласно п. 1 ст. 172 Кодекса в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 г., вычеты налога на добавленную стоимость производились
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, в случае выполнения всех вышеперечисленных условий до 1 января 2006 г.
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг),
подлежали вычету в общеустановленном порядке независимо от того, что обязательства по
займам и кредитам превышали уставный капитал организации.
Одновременно сообщается, что при применении налоговых вычетов до 1 января 2006 г.
необходимо учитывать упомянутое в письме Определение Конституционного Суда Российской
Федерации от 04.11.2004 N 324-О, на основании которого в случае если налогоплательщик не
несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную
стоимость, то есть имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи
поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не
полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога,
предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг),
не может быть предоставлено.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость после 1 января 2006 г., то на
основании п. 1 ст. 172 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г., вычеты этого
налога осуществляются без его фактической оплаты поставщикам товаров (работ, услуг). В
связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
приобретенным на территории Российской Федерации, принимаются к вычету при наличии счетов-
фактур, выставленных продавцами этих товаров (работ, услуг), после принятия их на учет
независимо от источника последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.07.2006
|
