Вопрос: Организация планирует создание в налоговом учете резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам
инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода.
Зависит ли право налогоплательщика на создание резерва по сомнительным долгам в целях
исчисления налога на прибыль от наличия подтверждения дебитором суммы своей задолженности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/1/612
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
создания резерва по сомнительным долгам и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика,
применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.
Порядок формирования таких сумм резервов по сомнительным долгам установлен ст. 266
Кодекса. В частности, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности.
Поскольку законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не устанавливает
особенностей проведения инвентаризации для использования ее данных в целях
налогообложения, то на основании ст. 11 Кодекса в целях формирования резервов по
сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должны использоваться данные
инвентаризации, проводимой в порядке, установленном Приказом Минфина России от 13.06.1995
N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств".
Согласно п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств в процессе инвентаризации дебиторской задолженности проверяются правильность
и обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящейся на балансе организации.
В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении
Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации" результаты инвентаризации дебиторской задолженности
подтверждаются актом по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и Приложением к форме N ИНВ-17 "Справка
к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами". Указанные формы предусматривают отражение в них сумм дебиторской
задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также сумм
задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Учитывая, что положениями ст. ст. 265 и 266 Кодекса не установлено ограничение на учет
в составе резервов по сомнительным долгам только сумм дебиторской задолженности,
подтвержденной дебиторами, то в расчетах суммы сомнительной задолженности для
налогообложения следует учитывать все суммы дебиторской задолженности по отгруженным
товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации.
Указанное не распространяется на суммы задолженности, по которым истек срок исковой
давности, поскольку в целях налогообложения такие суммы на основании п. 2 ст. 266 Кодекса
признаются безнадежными долгами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.07.2006
|
