Вопрос: Согласно Приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" заполнение
строки 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам" и
строки 040 "Косвенные расходы - всего" Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с
производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль производится в зависимости от
принятой учетной политики для целей обложения налогом на прибыль. В соответствии с
учетной политикой банк не производит деление расходов на прямые и косвенные. Как в таком
случае заполнить Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
заполнения налоговой декларации (Приложения N 2 к листу 02) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего
Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на
обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса,
осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному
производственному процессу, то он самостоятельно определяет механизм распределения
вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к
таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не
возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от
производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на
остатки незавершенного производства.
Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, заполняя Приложение N 2 к листу 02 декларации, банк с учетом
изложенного может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией, по
строке 110 Приложения N 2 к листу 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.07.2006
|
