Вопрос: Сотрудник организации числится в штате головной организации, которая производит
расчет и перечисление данному сотруднику заработной платы. Но рабочее место сотрудника
фактически располагается по месту нахождения обособленного подразделения организации
(филиала), где он выполняет функции бухгалтера филиала. Исходя из смысла п. 7 ст. 226 НК
РФ организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять
исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с работников обособленных подразделений в бюджеты тех
субъектов Российской Федерации, где эти подразделения состоят на налоговом учете. Куда в
указанной ситуации следует перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с сотрудника:
по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения головной
организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2006 г. N 03-05-01-04/194
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и сообщает
следующее.
Как следует из письма, рабочее место работника головной организации находится по месту
нахождения филиала, и он выполняет функции бухгалтера филиала. По месту нахождения
филиала организация поставлена на учет в налоговом органе.
Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под
обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от
нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-
распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны
труда в Российской Федерации" рабочее место - место, в котором работник должен находиться
или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно
находится под контролем работодателя.
Работник является стороной трудового договора. В соответствии со ст. 57 Трудового
кодекса Российской Федерации существенным условием трудового договора является, в
частности, место работы (с указанием структурного подразделения).
Таким образом, если место работы указано в трудовом договоре как место нахождения
головной организации, а фактически трудовая функция выполняется работником по месту
нахождения структурного подразделения, то имеет место наличие обособленного подразделения
организации, по месту нахождения которого необходимо встать на учет в налоговом органе.
Так как организация поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала,
то не возникает необходимости в постановке на учет в налоговом органе по этому же месту
нахождения стационарного рабочего места сотрудника головной организации, выполняющего
функции бухгалтера филиала.
Пунктом 7 ст. 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения,
возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы
физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от
них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы
физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного
подразделения, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками
обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения.
С учетом вышеизложенного, головная организация должна перечислять в бюджет по месту
нахождения филиала налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, полученных
работниками филиала, а также сотрудником головной организации, выполняющим свои трудовые
функции по месту нахождения филиала.
Сведения о доходах физических лиц как работников головной организации, так и
работников филиалов должны быть представлены головной организацией по месту своего учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.06.2006
|
