Вопрос: В связи с возможной реализацией инвестиционного проекта в 2006 г. просим дать
разъяснения по следующим вопросам.
ЗАО намерено осуществлять инвестирование в строительство основных средств с
привлечением организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, осуществляющей
работы по реализации инвестиционного проекта.
При этом заказчик-застройщик привлекает подрядные организации для осуществления
капитального строительства и выполнения строительно-монтажных работ.
Кроме того, для строительства объекта привлекаются средства участников долевого
строительства (согласно Закону от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве
многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации").
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику заказчиками-застройщиками при проведении ими капитального строительства,
сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику
по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных
работ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм
налогов производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров
и при наличии соответствующих первичных документов.
Одновременно инвестор выплачивает вознаграждение за услуги, оказанные заказчиком-
застройщиком.
Согласно заключаемым договорам передача инвестиционного объекта от заказчика к ЗАО
происходит несколькими способами:
1) заказчик-застройщик передает инвестиционный объект до получения разрешения на ввод
объекта в эксплуатацию в части, определенной по договору;
2) заказчик-застройщик передает инвестиционный объект после получения разрешения на
ввод объекта в эксплуатацию в части, определенной по договору.
Просим разъяснить, какой из приведенных способов является наиболее правильным и как
должен выставлять счета-фактуры заказчик-застройщик инвестору по соответствующему объекту,
а также пояснить, правомерно ли в данный счет-фактуру включать стоимость услуг,
оказанных заказчиком-застройщиком.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2006 г. N 03-04-10/07
В связи с письмом о порядке оформления счетов-фактур организацией, выполняющей функции
заказчика-застройщика, осуществляющей работы по реализации инвестиционного проекта с
привлечением подрядных организаций без выполнения строительно-монтажных работ своими
силами, инвестору Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает порядок,
согласованный с ФНС России, по аналогичной ситуации.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации
товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим не позднее пяти дней
после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного
капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика (далее
- заказчик), выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.
Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее
полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным
работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-
монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй
экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-
фактур без регистрации в книге продаж.
Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров
(работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без
регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному
счету-фактуре, который представляется инвестору.
Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчиком прилагаются копии платежных документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-
монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии
платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных
денежных средств).
Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в
журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия
к вычету сумм налога на добавленную стоимость по соответствующим объектам капитального
строительства.
Что касается услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, то по
таким услугам заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге
продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-
фактуру не включается. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале
учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету налога на добавленную
стоимость регистрируются в книге покупок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.05.2006
|
