Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения налоговыми органами доходов, полученных
физическими лицами в порядке дарения.
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г.,
внесены изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
С учетом положений п. 18.1 ст. 217 Кодекса с 1 января 2006 г. доходы в денежной и
натуральной форме, получаемые в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев, облагаются налогом на доходы физических лиц.
Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в
порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами,
родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и
внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и
сестрами).
Вместе с этим обязанность в соответствии со ст. 228 Кодекса по исчислению и уплате
налога на доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения, на самих
налогоплательщиков законодательством не распространяется.
С учетом вышеизложенного каким образом и на каких этапах производится процедура
установления родственных отношений для применения льготы и осуществления налогообложения,
а также в каком порядке и в какие сроки должно происходить декларирование доходов граждан,
если они не относятся к льготной категории физических лиц?
Можно ли рассматривать физическое лицо - дарителя в качестве налогового агента и,
соответственно, будут ли на такое лицо распространяться обязанности, предусмотренные ст.
226 Кодекса?
Какую стоимость имущества следует использовать в целях исчисления налога по имуществу,
полученному в порядке дарения (договорную, инвентаризационную (кадастровую) или рыночную)?
Что следует понимать под транспортными средствами для целей применения положений п. 18.
1 ст. 217 Кодекса?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2006 г. N 03-05-01-03/45
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о
налогообложении доходов, полученных в порядке дарения, и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в
связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
(далее - Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января
2006 г. в случаях, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23
Налогового кодекса Российской Федерации.
Специальных положений, касающихся порядка декларирования доходов при получении
физическим лицом имущества в порядке дарения, не установлено.
Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях
могут быть только организации или индивидуальные предприниматели. Таким образом, если в
качестве дарителя выступают организация или индивидуальный предприниматель, они являются
налоговыми агентами.
Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым
агентом. В связи с этим Минфин России направил предложения в Правительство Российской
Федерации о внесении изменений в ст. 228 Кодекса, предусматривающие введение обязанности
одаряемого физического лица самостоятельно декларировать доход.
В случае принятия данного предложения физическое лицо будет обязано при получении дара
самостоятельно подавать налоговую декларацию и уплачивать в установленных случаях налог в
порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
В настоящее время, по мнению Минфина России, такую обязанность следует считать
существующей только для случаев, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если
даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог.
При этом налоговая декларация должна представляться в налоговый орган в любом случае
независимо от освобождения имущества, полученного в порядке дарения, от налогообложения.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения,
освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской
Федерации.
Документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений,
представляются налогоплательщиком налоговому агенту либо в налоговый орган вместе с
налоговой декларацией.
В целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения
(за исключением денежных средств), рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Транспортными средствами для целей применения п. 18.1 ст. 217 Кодекса являются любые
транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
11.05.2006
|
