Вопрос: В соответствии с правом, данным п. 2 ст. 80 НК РФ и Федеральным законом от 10.01.
2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", организация представляет налоговую и
бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи.
Организация отправила налоговую декларацию по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП
в последний день представления деклараций (подтверждение оператора датировано тем же
числом). Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ и п. 3.2 Регламента принятия и ввода в
автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых
налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Министерства РФ по
налогам и сборам от 04.02.2004 N БГ-3-06/76) датой представления налоговой декларации
считается дата отправки декларации, зафиксированная в подтверждении специализированного
оператора связи.
Согласно Регламенту налоговый орган отправил налогоплательщику квитанцию о получении
отчетности и протокол входного контроля.
1. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ
за несвоевременное представление декларации?
2. Правомерно ли привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в тех
случаях, когда налоговым органом допускаются нарушения Регламента (несвоевременная
отправка квитанций и протоколов входного контроля)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 03-02-07/1-106
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос.
1. В соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация может быть
направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по каналам
телекоммуникационной связи. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным
каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в
электронном виде.
При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее
представления считается дата ее отправки.
В соответствии с п. 3.2 Регламента принятия и ввода в автоматизированную
информационную систему налоговых органов данных, представляемых в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-
3-06/76, датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается
дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении
специализированного оператора связи.
В п. 6.10 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N
БГ-3-32/705@ "Об организации и функционировании системы представления налоговых
деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи", указано, что налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) считается
представленной в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение,
подписанное электронной цифровой подписью специализированного оператора связи.
Согласно п. 3.3.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную систему налоговых
органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности,
утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, налоговый орган
подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об
их приеме, после проверки требований к оформлению документов, определенных в п. п. 3.4.1
и 3.4.2 названного Регламента.
Пунктом 3.4.1 указанного выше Регламента налоговые декларации и бухгалтерская
отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, в обязательном порядке
проходят программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности электронной
цифровой подписи (далее - ЭЦП) отправителя, и проверку соответствия формату представления
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Согласно п. 6.13 Методических рекомендаций бухгалтерская отчетность и налоговые
декларации в электронном виде, представленные в соответствии с требованиями,
установленными законодательством и Порядком, являются оригиналами, имеют юридическую силу,
подлежат хранению в хранилище юридически значимых документов и могут использоваться в
качестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговая декларация и бухгалтерская отчетность,
направленная по телекоммуникационным каналам связи в срок, установленный для
представления этих деклараций и бухгалтерской отчетности, что подтверждено
специализированным оператором связи и подлинность ЭЦП отправителя подтверждена налоговым
органом, считается представленной в налоговый орган и ответственность, установленная ст.
119 Кодекса, в этом случае не применяется.
2. В соответствии с п. 6.7.6 Регламента если налогоплательщик не получил от налогового
органа в установленное время квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской
отчетности) в электронном виде и/или протокол входного контроля, он заявляет налоговому
органу и/или оператору о данном факте и при необходимости повторяет процедуру сдачи
налоговой декларации (бухгалтерской отчетности).
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом предусмотрена ответственность (ст. 106
Кодекса).
Согласно п. 6 ст. 108 Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового
правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным
законом порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.04.2006
|
