Вопрос: С 01.01.2006 налоговые органы вправе во внесудебном порядке взыскивать штрафы,
если их размер по одному налогу за один период не превышает 50 000 руб. для организаций и
5000 руб. для индивидуальных предпринимателей (ст. 103.1 НК РФ).
В каком порядке следует исчислять срок давности взыскания налоговой санкции (п. 1 ст.
115 НК РФ) в случае взыскания штрафа на основании решения налогового органа? А именно:
можно ли применять этот срок в указанном выше случае? Если да, то какое действие
налогового органа прерывает (исчерпывает) течение этого срока?
Например, акт выездной проверки составлен 1 февраля 2006 г. Вправе ли налоговые органы
принять решение о взыскании штрафа (п. 1 ст. 103.1 НК РФ) после 2 августа 2006 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2006 г. N 03-02-07/1-90
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке
исчисления срока давности взыскания налоговой санкции в соответствии с п. 1 ст. 115
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 115 Кодекса налоговые органы могут обратиться в суд с
иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания
санкции).
Пунктом 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.
02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" разъяснено, что при применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что
исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения
налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой
проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не
являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях
Кодекс предусматривает составление акта (п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101.1 Кодекса).
Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по
результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо
выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 Кодекса
срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения,
который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также
обстоятельств его совершения и выявления.
Данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. В случае
его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа (п. 20
Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41/9 "О некоторых вопросах,
связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
2. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 Кодекса (в ред. Федерального закона от 04.11.
2005 N 137-ФЗ) налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также
пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 2 ст. 101
Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 103.1 Кодекса в случае, если сумма штрафа, налагаемого на
индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному
налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах,
на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый
период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его
заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на
основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока,
установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после
истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое
после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В
этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
причитающейся к уплате суммы налога. Положения ст. 46 Кодекса применяются также при
взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных
Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.04.2006
|
