Вопрос: Банк (АКБ) осуществляет брокерское обслуживание физических лиц и является
источником выплаты доходов от операций по продаже ценных бумаг. При этом банк как
налоговый агент производит исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц
по доходам от указанных операций. Банк просит разъяснить, может ли физическое лицо -
клиент банка по брокерскому договору в течение одного налогового периода воспользоваться
как правом на вычет в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ в случае документального
подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг, так и правом на имущественный вычет
в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по доходам от реализации ценных бумаг,
находившихся в собственности физического лица более 3-х лет, расходы на приобретение
которых не могут быть документально подтверждены.
Если да, распространяется ли такой порядок налогообложения на операции в пределах
одной категории ценных бумаг и на ценные бумаги одного эмитента?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/83
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает
следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы
между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
В данном пункте также указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст.
220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
Если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц
(например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик
должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам
или налоговому агенту.
При отсутствии расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по
приобретению ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие наличие
таких расходов (возмездный характер приобретения ценных бумаг): контракты, договоры,
справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом, реестродержателем), в которых
указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли-продажи, мены и др., на
основании которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, Кодексом не предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком того
или иного метода расчета налоговой базы, а лишь предоставляется право при невозможности
документально подтвердить произведенные им расходы получить взамен имущественный
налоговый вычет.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи
ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами
соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы
убытков.
Таким образом, при реализации одним физическим лицом ценных бумаг одной категории
налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с
данной категорией ценных бумаг за налоговый период.
При этом налоговая база в пределах одной категории ценных бумаг рассчитывается
отдельно с применением имущественного налогового вычета по ценным бумагам расходы, на
приобретение которых невозможно подтвердить документально, и с применением вычета в
размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально подтверждены.
Таким образом, если кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются
документально подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по
которым расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям,
принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму
соответствующего имущественного налогового вычета с учетом изложенного выше в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.04.2006
|
