Вопрос: ЗАО, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, просит дать
разъяснения по вопросам выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ при заключении
сделок купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках осуществления дилерской
деятельности.
1. При покупке ценных бумаг у физических лиц ЗАО не осуществляет функции налогового
агента. Возлагается ли на ЗАО обязанность предоставлять сведения о суммах произведенных
выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги?
2. Вправе ли ЗАО выполнять функции налогового агента на основании заявления
налогоплательщика, содержащего просьбу определить налоговую базу, исчислить и удержать
налог на доходы физических лиц?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2006 г. N 03-05-01-04/70
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу
исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при
реализации ценных бумаг, и сообщает следующее.
Из письма следует, что ЗАО (далее - Общество) осуществляет сделки купли-продажи ценных
бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога
на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры,
доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление
имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции
по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от
своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи
определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по
объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.
Таким образом, при покупке Обществом ценных бумаг у физических лиц в рамках дилерской
деятельности Общество не является в соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом и
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы
физических лиц у него не возникает.
В таком случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии со ст. 228 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 230 Кодекса обязанность по предоставлению в налоговый
орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на
налоговых агентов.
Поскольку в данном случае Общество не является налоговым агентом, обязанности по
предоставлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам по договору
купли-продажи ценных бумаг доходах у него не возникает.
При этом возможности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицом, не
признаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщика Кодексом не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.03.2006
|
