Вопрос: Энергоснабжающая организация на основании договора энергоснабжения реализует
электрическую энергию потребителям - юридическим лицам. Нередко возникают ситуации, когда
по каким-либо объективным причинам необходимо сделать перерасчет за предыдущие отчетные
налоговые периоды (организация отчитывается и уплачивает НДС ежемесячно).
Например, потребитель в апреле месяце представил в энергоснабжающую организацию
документы, на основании которых для потребителя необходимо сделать перерасчет
потребленной электроэнергии с начала года по льготному тарифу, т.е. необходимо уменьшить
сумму продаж электроэнергии, реализованной в предыдущие периоды, и соответственно
переоформить для потребителя счета-фактуры за предыдущие налоговые периоды.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1) следует ли энергоснабжающей организации оформить для потребителя "отрицательные"
счета-фактуры по корректируемым периодам;
2) необходимо ли энергоснабжающей организации представить уточненные декларации по НДС
за предыдущие периоды (принимая во внимание то, что перерасчет не явился следствием какой-
либо ошибки и на момент отражения в учете реализации действия покупателя и продавца были
обоснованны и верны)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05
В связи с вопросами об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи
с уточнением тарифа и о внесении исправлений в налоговую декларацию по налогу на
добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом нормами гл. 21 Кодекса выставление
"отрицательных" счетов-фактур, о которых упоминается в письме, не предусмотрено.
В то же время на основании п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, в счета-фактуры могут быть внесены исправления. При этом исправления,
внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца
с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, в случае изменения тарифа и, соответственно, величины платежей,
причитающихся продавцу за реализованную электроэнергию, в ранее выставленные счета-
фактуры следует вносить соответствующие исправления - как в экземпляры счетов-фактур,
оставшихся у энергоснабжающей организации, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных
покупателю. Счет-фактура с внесенными исправлениями будет являться документом, служащим
основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом
периоде, в котором этот счет-фактура будет получен покупателем. В связи с этим покупатель
должен внести изменения в книгу покупок за налоговые периоды, в которых были
зарегистрированы счета-фактуры, первоначально выставленные продавцом, а также представить
налоговые декларации за соответствующие истекшие налоговые периоды с отражением сумм
налога с учетом вносимых изменений.
Что касается продавца электроэнергии, то данный налогоплательщик должен внести
изменения в книгу продаж за те периоды, в которых были зарегистрированы первоначально
выставленные счета-фактуры, а также представить уточненные налоговые декларации за
налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них
соответствующих исправлений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.03.2006
|
