Вопрос: Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена
реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой,
зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки. В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных
бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на
организованном рынке ценных бумаг.
Просим разъяснить, как определить налоговую базу по налогу на прибыль в случае
реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене,
превышающей цену, по которой проводились торги на бирже, если указанные ценные бумаги
были приобретены по цене, превышающей их рыночную стоимость?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2006 г. N 03-03-04/1/269
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том
числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги,
а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику
эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного
выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные
при налогообложении.
Пунктом 5 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что в случае реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок
на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается
минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учитывая
изложенное, в случае реализации ценных бумаг по цене выше минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата у продающей
стороны принимается фактическая цена реализации. При этом покупатель такой ценной бумаги
отражает в налоговом учете стоимость приобретения по максимальной цене торгов, поскольку
расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной не соответствуют критериям,
установленным ст. 252 Кодекса, в частности, экономической обоснованности.
Также сообщаем, что п. 2 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что расходы при реализации
(или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного
фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости
инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.03.2006
|
