Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость.
1. До 01.01.2006 ООО определяло налоговую базу по НДС "по отгрузке". Согласно п. 10 ст.
2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января
2006 г., можно принимать к вычету равными долями в январе - июле 2006 г.
Задолженность поставщикам материалов (работ, услуг) ООО оплатило в следующем месяце
после получения - в январе 2006 г.
Вправе ли ООО НДС по материалам (работам, услугам), купленным до 1 января 2006 г. и
оплаченным в январе 2006 г., принять к вычету в январе 2006 г., а не принимать к вычету
равными долями в течение I полугодия 2006 г.?
2. Будут ли облагаться НДС операции по реализации произведенной ООО продукции через
филиал на территории Республики Казахстан?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-04-08/61
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам
применения налога на добавленную стоимость сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Федеральный закон).
Согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона налогоплательщики налога на добавленную
стоимость, определяющие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день
оплаты, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января
2006 г., производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в
порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, до 1 января 2008 г.
На основании п. 10 ст. 2 Федерального закона налогоплательщики налога на добавленную
стоимость, определяющие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день
отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 г., в I
полугодии 2006 г. равными долями.
Таким образом, в случае если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная
налогоплательщиком, определявшим до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы
как день отгрузки, в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г. превысит сумму
налога, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона, то к вычету
принимается сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом перерасчет
размера долей не оплаченных сумм налога, подлежащих вычету в последующих налоговых
периодах, не производится. В случае если сумма налога на добавленную стоимость по товарам
(работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г.,
уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде I полугодия
2006 г., меньше суммы налога, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального
закона, то вычету подлежит сумма налога, не превышающая размера доли налога, подлежащей
вычету в соответствии с данным пунктом.
В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость по кредиторской
задолженности поставщикам товаров (работ, услуг) по состоянию на 1 января 2006 г.,
погашенной в январе 2006 г. организацией, определяющей до 1 января 2006 г. момент
определения налоговой базы как день отгрузки, могут быть приняты к вычету в январе 2006 г.
Что касается порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость товаров,
реализуемых российской организацией через ее филиал, находящийся на территории Республики
Казахстан, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную
стоимость установлен нормами ст. 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров
признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или
транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст.
38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или
предназначенное для реализации.
Таким образом, если продукция, вывозимая с территории Российской Федерации на
территорию Республики Казахстан, предназначена для реализации, то местом реализации такой
продукции признается территория Российской Федерации и указанные операции подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном гл. 21
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.03.2006
|
