Вопрос: ОАО заключило трудовой договор с иногородним работником, в котором, кроме оплаты
за исполнение трудовых обязанностей, отдельной записью предусмотрена частичная оплата
стоимости жилья работника. Указанная выплата относится на расходы в целях налогообложения
прибыли, т.е. уменьшает налогооблагаемую базу. Облагается ли ЕСН данная выплата?
Включается ли данная выплата в средний заработок для исчисления выплат по больничному
листу, отпускных?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-05-02-04/24
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом частичной оплаты стоимости жилья работника,
производимой организацией в соответствии с трудовым договором.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не
являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-
организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров
(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника.
Таким образом, частичная оплата организацией в соответствии с трудовым договором
стоимости жилья работника подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом п.
3 ст. 236 Кодекса.
По вопросам включения данной оплаты в средний заработок для исчисления выплат по
больничным листам и отпускных следует обратиться в Министерство здравоохранения и
социального развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2006
|
