Вопрос: Просим дать разъяснения относительно порядка применения НДС до 01.01.2006
организациями, утратившими право на применение УСН.
В период применения УСН организация, осуществляющая отгрузку товаров, выставляла счета-
фактуры в адрес покупателей как с указанием сумм НДС, так и без их указания. В ноябре
2004 г. в результате превышения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ,
организация была вынуждена перейти на общий режим налогообложения.
Согласно принятой после возврата к общему режиму налогообложения учетной политике
момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС при реализации товаров
определяется по мере поступления денежных средств.
Исходя из положений ст. 168 НК РФ при отгрузке товаров лицом, применяющим УСН, счет-
фактура покупателю не выставляется. Однако в случае выставления таким лицом покупателю
счета-фактуры с выделением суммы НДС указанная в счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате
в бюджет согласно п. 5 ст. 173 НК РФ.
Полагаем, что организации, утвердившие после утраты права на применение УСН для целей
исчисления НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств и в
период применения УСН выставлявшие покупателям товаров счета-фактуры (как с указанием
сумм НДС, так и без их указания), оплату, получаемую после перехода на общий режим
налогообложения за указанные товары, должны включать в налоговую базу но НДС. Правомерно
ли такое мнение?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/50
Минфин России рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость до 1
января 2006 г. организациями, утратившими право на применение упрощенной системы
налогообложения, и сообщает.
Как следует из письма, организации, утвердившие после утраты права на применение
упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога на добавленную стоимость
момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств и в период
применения упрощенной системы налогообложения выставлявшие покупателям товаров (работ,
услуг) счета-фактуры как с указанием сумм налога на добавленную стоимость, так и без
указания таких сумм, оплату, получаемую после перехода на общий режим налогообложения за
указанные товары (работы, услуги), должны включать в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость.
В связи с этим необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 г. (далее - Кодекс), организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что
составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость,
реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций
по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.
В соответствии с п. 5 ст. 173 гл. 21 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком,
перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-
фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в
этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом на основании п. 4 ст. 174 гл. 21
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных
покупателям товаров (работ, услуг) организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, уплачиваются в бюджет по итогам каждого налогового периода (календарный
месяц) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
(календарный месяц).
Таким образом, организации, утратившие право на применение упрощенной системы
налогообложения и уплатившие в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в
счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) в период применения
упрощенной системы налогообложения, оплату, получаемую за такие товары (работы, услуги)
после перехода на общий режим налогообложения, повторно включать в налоговую базу по
налогу не должны.
В случаях, когда указанные организации в период применения упрощенной системы
налогообложения выставляли покупателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры без выделения
суммы налога на добавленную стоимость, оплату, получаемую за такие товары (работы,
услуги) после перехода на общую систему налогообложения, в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость, по нашему мнению, также включать не следует, поскольку правовых
оснований для такого решения не имеется и по таким счетам-фактурам вычеты налога у
покупателя товаров (работ, услуг) не производятся.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
03.03.2006
|
