Вопрос: Организация, выполняющая функции заказчика-застройщика и являющаяся плательщиком
единого налога при применении УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов), просит ответить на следующие вопросы.
1. Организация осуществляет строительство объектов за счет средств инвесторов. Расходы
на содержание службы заказчика включаются в стоимость объектов строительства. При этом
согласно абз. 10 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства дольщиков (инвесторов),
аккумулированные на счетах организации-застройщика, не являются доходом при условии
использования их по назначению. Обязана ли организация для целей налогообложения делить
средства инвесторов на части:
1) на содержание заказчика-застройщика;
2) на капитальные затраты по возведению объекта -
и, соответственно, раздельно определять доходы для целей налогообложения:
а) от оказания услуг заказчика;
б) как экономию средств инвесторов, определяемую как разница между договорной
стоимостью строительства и фактической стоимостью строительства?
2. При необходимости ведения раздельного учета целевых средств, полученных от
инвестора, каков порядок ведения данного учета?
3. Нужно ли выписывать сводный счет-фактуру по окончании строительства для инвесторов -
юридических лиц?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/33
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса, и в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым
агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Кодекса.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде
аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
Таким образом, суммы, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого
финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии
соблюдения положений пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Вместе с тем следует иметь в виду, что доходы налогоплательщика в виде использованных
не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые
получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением
бюджетных средств, признаются внереализационными доходами.
Согласно п. 14 ст. 250 Кодекса налогоплательщики, получившие имущество (в том числе
денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые
поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в
налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств
по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
В этой связи средства, полученные от инвесторов, включая разницу между суммой средств,
полученных от инвесторов, и суммой затрат на строительство, при их нецелевом
использовании будут учитываться в качестве внереализационных доходов при определении
налоговой базы по единому налогу.
Организация-застройщик должна вести налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета
доходов и расходов (ст. 346.24 Кодекса). В настоящее время форма и Порядок заполнения
вышеназванной книги утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
На основании п. п. 1 и 4 ст. 168 Кодекса соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) только плательщиками
налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных, первичных учетных документах и
счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
В соответствии со ст. 169 Кодекса обязанность по составлению счетов-фактур, ведению
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Следовательно, у данных налогоплательщиков отсутствует обязанность предъявлять
покупателям счета-фактуры, предусмотренная ст. 169 Кодекса.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям
расчетных и первичных учетных документах сумму налога на добавленную стоимость не
выделяют и счета-фактуры не выставляют.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса в случае
выставления налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения,
покупателю товара счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся
сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.02.2006
|
