Вопрос: В связи с заключением нескольких договоров на оказание охранных услуг в двух
субъектах РФ на срок более одного месяца ООО (ЧОП) обязано встать на налоговый учет по
месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом обособленные подразделения
не будут иметь отдельного баланса, расчетного счета и не будут указаны в учредительных
документах.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Будет ли вправе ООО применять упрощенную систему налогообложения в случае открытия
указанных обособленных подразделений? Если да, то должен ли уплачиваться единый налог как
по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного
подразделения?
2. Обязано ли ООО исчислять и уплачивать НДФЛ как по месту нахождения каждого
обособленного подразделения, так и по месту нахождения головной организации?
3. Какие документы необходимо представлять в регистрирующие (налоговые) органы при
создании и постановке на учет обособленных подразделений?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 января 2006 г. N 03-01-10/1-14
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос ООО и сообщает
следующее.
На основании ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством
является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его
нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места
его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции
представительства.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие
филиалы и (или) представительства. Вместе с тем согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в
этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Исходя из положений п. 2 ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации
признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения
которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации,
и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не
является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных
документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему
налогообложения на общих основаниях. При этом согласно п. 6 ст. 346.21 Кодекса уплата
налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении
упрощенной системы налогообложения, производится по месту нахождения организации, то есть
по месту ее государственной регистрации.
При уплате налога на доходы физических лиц организациями с обособленными
подразделениями следует учитывать, что п. 7 ст. 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих
обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных
сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от
них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов.
В связи с этим головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы
физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения, при этом сумму налогов, исчисленную с доходов, полученных
работниками каждого обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджеты по
месту нахождения этих обособленных подразделений.
Соответствующую информацию необходимо представлять по месту постановки на учет
головной организации.
Что касается представления документов при создании обособленных подразделений, то
необходимо учитывать, что в соответствии с пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.
08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о
филиалах и представительствах юридического лица.
На основании п. 2 ст. 17 данного Федерального закона для внесения в государственный
реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением
изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган
представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в единый
государственный реестр юридических лиц по форме, утвержденной Правительством Российской
Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении
форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации
юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей"
предусмотрена форма заявления о внесении в единый государственный реестр юридических лиц
изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в
учредительные документы (N Р14001).
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса при осуществлении
деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о
постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в
течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Таким образом, в налоговый орган для осуществления деятельности через обособленное
подразделение представляется заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом
органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации
(по форме N 09-1-1, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178), а
также копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание
обособленного подразделения (при их наличии).
Кроме того, в соответствии с положениями п. 2 ст. 23 Кодекса налогоплательщики-
организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в
срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.01.2006
|
