Вопрос: Банк просит разъяснить порядок налогообложения операций с собственными
облигациями.
1. При налогообложении сделок покупки-продажи собственных облигаций какими нормами
Налогового кодекса следует руководствоваться банку-эмитенту - нормами, определяющими
порядок налогообложения долговых обязательств, или нормами, определяющими порядок
налогообложения операций с ценными бумагами?
2. Возможно ли применение методов ФИФО, ЛИФО при налогообложении операций с
собственными облигациями как операций с долговыми обязательствами? (На весь выпуск
облигаций оформлен один сертификат, т.е., несмотря на документарную форму, облигации
являются обезличенными.)
3. При совершении операций РЕПО с собственными облигациями следует ли
руководствоваться положениями ст. 282 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/2/14
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогообложения операций с собственными ценными бумагами и сообщает следующее.
1. Порядок определения налогообложения операций с ценными бумагами установлен ст. 280
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом следует учитывать, что средства, полученные по собственным долговым
обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг (в том числе облигациям), подлежат
налогообложению налогом на прибыль в порядке, действующем при получении заемных средств.
В этом случае применяются положения пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Кодекса, в
соответствии с которыми для целей налогообложения не учитываются доходы (расходы) в виде
средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или
иного имущества, которые получены (переданы) в счет погашения таких заимствований.
Учитывая изложенное, выкуп собственных долговых ценных бумаг должен рассматриваться
для целей налогообложения как погашение заимствований.
2. При совершении операций с собственными облигациями, на выпуск которых оформлен один
сертификат, для правильного применения положений Кодекса, в том числе ст. 269 Кодекса,
налогоплательщик вправе применять метод ЛИФО или ФИФО, закрепив соответствующий порядок в
учетной политике для целей налогообложения.
3. Пунктом 1 ст. 282 Кодекса установлено, что в целях Кодекса под операциями РЕПО
понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с
обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том
же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене,
установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.
В соответствии с положениями п. 6 ст. 282 Кодекса в случае, если налогоплательщиком
нарушены требования, предъявляемые Кодексом к квалификации операции РЕПО, к совершаемым
операциям с ценными бумагами подлежат применению положения ст. 280 Кодекса.
Учитывая, что положения ст. 280 Кодекса к операциям по размещению собственных долговых
ценных бумаг применены быть не могут, а средства, полученные по таким ценным бумагам,
рассматриваются для целей налогообложения как заемные, положения ст. 282 Кодекса к
операциям с собственными долговыми ценными бумагами применены быть также не могут.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.01.2006
|
