ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 апреля 2006 г. N 04-2-02/330@
О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Федеральная налоговая служба о порядке предоставления имущественного налогового вычета
в случае смерти налогоплательщика сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики
имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм
излишне уплаченных налогов.
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога
прекращается со смертью налогоплательщика. При этом с учетом положений подпункта 1 пункта
1 статьи 23 Кодекса речь идет об обязанности уплатить законно установленные налоги, т.е.
при наличии, в том числе, законодательно определенной налоговой базы по конкретному
налогу.
По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в том числе, с учетом
имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями статьи 220 Кодекса.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и
обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая или
возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности
по поимущественным налогам.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями статьи 1112
Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в состав наследства входят
принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и
имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских
прав, предусмотренные статьей 128 ГК РФ, право на которые возникло у наследодателя ранее
на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством.
Пунктом 3 статьи 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к
налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.
Учитывая изложенное, возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне
уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
Наследство