Вопрос: В целях получения дохода в виде процентов организацией выдан заем, сумма которого выражена в иностранной валюте. Заем оформлен п |
|
|
|
15.04.2007 г. |
Вопрос: В целях получения дохода в виде процентов организацией выдан заем, сумма которого
выражена в иностранной валюте. Заем оформлен простым векселем заемщика. При возврате
заемных средств курс валюты изменился, в связи с чем организацией-заимодавцем получена
меньшая сумма в рублях по сравнению с выданной. Правомерно ли учесть суммовую разницу,
образовавшуюся при возврате заемных средств, величина которых выражена в иностранной
валюте, в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/256
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом
положений указанной главы.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также
средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества.
Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги
в размере суммы займа.
В п. 11.1 ст. 250 Кодекса и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в целях применения положений
гл. 25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы.
Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения
заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных
средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае
суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой
оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заимодавца в общеустановленном
порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
В случае если организация по договору займа получила сумму меньшую, чем передала
займополучателю ранее, то в учете заимодавца должна числиться задолженность
займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов
заимодавца.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.05.2005
|
