Вопрос: Просим дать разъяснение по порядку налогообложения доходов, полученных при
реализации или ином выбытии с баланса организации ОВГВЗ IV и V серий, номинированных в
иностранной валюте, если такая реализация или выбытие имели место после вступления в силу
гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Организация является первичным владельцем облигаций внутреннего государственного
валютного займа. Последняя переоценка облигаций была произведена на дату составления
отчетности за 1994 г.
1. Являются ли ОВГВЗ IV и V серий ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг?
2. Производится ли пересчет балансовой стоимости облигаций, номинированных в
иностранной валюте, по курсу ЦБ на последний день каждого отчетного (налогового) периода?
3. Если реализация ОВГВЗ IV и V серий или иное их выбытие с баланса организации
произойдут в 2003 г., вправе ли первичные владельцы этих облигаций при формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль уменьшить полученный результат на всю сумму
курсовых разниц, возникших в периоды, когда такие курсовые разницы не подлежали
налогообложению, учитывая положение п.2 ст.5 НК РФ? В качестве дохода эти курсовые
разницы выявляются на момент выбытия облигаций с баланса организации, когда они согласно
ст.250 НК РФ подлежат налогообложению. Но образовались они в прошлые периоды, когда такие
курсовые разницы не облагались налогом на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/3/59
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.3 ст.280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль ценные бумаги признаются обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении определенных
условий, а именно:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это
право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой
информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли
или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты
совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено
соответствующим национальным законодательством.
Таким образом, облигации внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) не
являются ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
2. Статьи 280, 281, 328 и 329 Кодекса, которыми установлены порядок ведения налогового
учета и особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не
содержат положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в
валюте, на каждую отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги.
3. До 1 января 2002 г., т.е. до вступления в силу гл.25 Кодекса, порядок определения
налоговой базы по операциям с ОВГВЗ III, IV и V траншей для первичных владельцев был
установлен ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций".
В соответствии с указанным Законом первичные владельцы ОВГВЗ имели право уменьшить
полученный при реализации облигаций результат на:
всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса
рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или
организации и до момента принятия ОВГВЗ на баланс предприятия или организации при их
реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);
суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 г. по 31 декабря 1994 г.;
разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым
Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница
между номинальной стоимостью ОВГВЗ по курсу начиная с 1 января 1995 г. по 21 января 1997
г.
Кроме того, утративший силу Федеральный закон от 03.03.1999 N 45-ФЗ устанавливал
особый порядок принятия для целей налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и
операциям в иностранной валюте, образовавшихся за период с 1 августа 1998 г. по 31
декабря 1998 г.
Указанным Законом было установлено, что независимо от применяемой учетной политики
отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения
они учитывались в следующем порядке:
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при
сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму
указанного превышения;
в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при
сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц
возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных
курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке
без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым
разницам.
Однако Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в
части налогообложения ОВГВЗ (за исключением ОВГВЗ III серии, прошедшей новацию) был
отменен Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Соответственно, был отменен и
изложенный выше порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации
(выбытии) ОВГВЗ.
В соответствии с п.2 ст.5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов,
устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и
сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Принимая во внимание положения ст.5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий
выпускались соответственно на 10 и 15 лет, считаем, что первичные владельцы указанных
облигаций вправе исключать из налоговой базы перечисленные выше суммы, что создаст равные
условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
17.07.2003
|
