Вопрос: Муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие (МУСП) переведено на
уплату единого сельскохозяйственного налога и получает субсидии. Просим дать разъяснения
по следующим вопросам.
1. Отражаются ли полученные субсидии в доходах при исчислении сельхозналога?
2 Учитываются ли в расходах при исчислении сельхозналога корма, электроэнергия, другие
материалы, оплаченные за счет субсидии?
3. Учитывается ли в расходах продукция собственного производства, используемая в
качестве материалов (корма, удобрения, семена), если она оприходована, передана в
производство, но не использована на конец месяца?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июля 2005 г. N 03-11-04/1/12
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога) и сообщает следующее.
По вопросу N 1.
Согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К
ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии являются
бюджетными средствами, предоставляемыми бюджету другого уровня бюджетной системы
Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.
Таким образом, полученные организацией субсидии не учитываются при определении
налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. При этом обращаем внимание на то,
что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251
Кодекса).
По вопросу N 2.
Как было сказано выше, налогоплательщики, получающие целевые субсидии из бюджета,
являются бюджетополучателями и не учитывают суммы субсидий при определении налоговой базы
по единому сельскохозяйственному налогу. Соответственно, расходы, осуществленные
организациями-бюджетополучателями за счет целевых субсидий, также не учитываются в целях
налогообложения.
По вопросу N 3.
Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу учитываются материальные расходы, принимаемые
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.
254 Кодекса. При этом обращаем внимание на то, что сумма материальных расходов текущего
месяца уменьшается налогоплательщиками на стоимость остатков товарно-материальных
ценностей, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких
товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст.
254 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 254 Кодекса в случае, если налогоплательщик в качестве сырья,
запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует
продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных
расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства,
оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства
производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.07.2005
|
