Вопрос: Футбольный клуб предполагает привлекать для работы специалистов из других
регионов России. В соответствии с трудовым договором по письменному заявлению работника
оплата труда может производиться в неденежной форме при условии, что доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20 процентов от общей суммы
заработной платы.
В целях обеспечения быта приезжающих специалистов клуб намерен арендовать квартиры и
предоставлять их для проживания иногородним специалистам на период действия трудового
договора. При этом предоставление квартиры для проживания будет являться условием
трудового договора и будет рассматриваться сторонами как обязанность работодателя
выплачивать часть заработной платы в неденежной форме путем предоставления работнику
квартиры для проживания. Размер арендной платы не будет превышать 20% общей суммы
заработной платы, установленной работнику.
В связи с изложенным просим разъяснить, вправе ли клуб принимать расходы по выплате
части заработной платы в неденежной форме как расходы на оплату труда, уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
1. В соответствии с Регламентом РФС по статусу и переходам (трансферту) футболистов
при переходе футболиста из одного спортивного клуба в другой заключается трансфертный
контракт - договор об условиях перехода футболиста. При этом каких-либо имущественных
прав на спортсменов-профессионалов физкультурные организации не имеют, и при переходе
спортсмена-профессионала из одной физкультурной организации в другую между двумя
указанными организациями не происходит передачи каких-либо имущественных прав. Таким
образом, услуги по передаче игрока в другой футбольный клуб не рассматриваются как услуги
по передаче прав на этого игрока. Соответственно, права на игрока не приобретаются, так
как не существуют в природе, а трансфертный контракт не является договором купли-продажи
или уступки прав.
2. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В перечне
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы по трансфертным
контрактам прямо не поименованы.
Таким образом, организация в своей учетной политике в целях налогообложения вправе
принять, что расходы по трансфертным контрактам относятся к внереализационным расходам,
так как они являются компенсацией, выплачиваемой предыдущему клубу при переходе
футболиста в соответствии с обязательными требованиями Регламента РФС по статусу и
переходам (трансферту) футболистов, и не являются при этом затратами, непосредственно
связанными с производством и(или) реализацией.
3. Трансфертный контракт является разовой сделкой, исполнение которой производится
путем расторжения предыдущим клубом трудового договора с футболистом и получения за это
разовой компенсации (в случае перехода до истечения срока действия трудового договора),
либо только получения разовой компенсации. С указанного момента сделка является
исполненной. Соответственно, трансфертный контракт исполняется одномоментно и длящейся
сделкой не является. Следовательно, расходы по трансфертному контракту должны относиться
в полном объеме к расходам того отчетного (налогового) периода, когда они были
произведены, независимо от признания таких расходов расходами, связанными с производством
и реализацией, или внереализационными.
4. Регламентом РФС по статусу и переходам (трансферту) футболистов предусмотрена
особая форма перехода футболиста, когда обязательным условием является возвращение игрока
в "передающий клуб" по истечении определенного периода, - так называемый переход на
условиях "аренды". В этом случае трансфертный контракт является трехсторонним (т.е. его
подписывают не только два клуба, но и футболист) и содержит период времени, в течение
которого совершается сделка, равный сроку, на который должен быть заключен трудовой
договор с игроком. В иных случаях трансфертный контракт является двусторонним (т.е. его
подписывают только футбольные клубы) и в нем вообще не указывается срок, на который
заключается трудовой договор с футболистом. Таким образом, представляется правомерным
распределять выплаченную компенсацию равномерно в течение срока действия трудового
договора только при заключении трансфертного контракта на условиях "аренды".
В соответствии с изложенным просим дать разъяснение порядка отражения в налоговом
учете расходов, возникающих у футбольных клубов при переходе футболистов, а именно:
вправе ли клубы в полном объеме относить суммы затрат по компенсациям, осуществленным в
отчетном (налоговом) периоде, к расходам текущего отчетного (налогового) периода
(отдельно для случая перехода на постоянной основе и отдельно для случая перехода на
условиях "аренды")?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2006 г. N 03-03-04/1/272
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы и сообщает
следующее.
1. Как следует из письма, в соответствии с Регламентом Российского футбольного союза
(РФС) по статусу и переходам (трансферту) футболистов при переходе футболиста из одного
спортивного клуба в другой заключается трансфертный контракт - договор об условиях
перехода футболиста. При этом каких-либо имущественных прав на спортсменов-профессионалов
физкультурные организации не имеют. При переходе спортсмена-профессионала из одной
физкультурной организации в другую между двумя указанными организациями не происходит
передачи каких-либо имущественных прав, а трансфертный контракт не является договором
купли-продажи или уступки прав.
Суммы, выплаченные одной физкультурной организацией другой, следует рассматривать как
компенсацию, выплачиваемую предыдущему клубу при переходе футболиста в соответствии с
обязательными требованиями Регламента РФС по статусу и переходам (трансферту) футболистов.
Суммы указанной компенсации признаются для целей налогообложения внереализационным
расходом (доходом у клуба передающего футболиста) и учитываются при определении
налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором были произведены в соответствии
со ст. 272 Кодекса.
2. Как следует из письма, Регламентом РФС по статусу и переходам (трансферту)
футболистов предусмотрена также особая форма перехода футболиста, когда обязательным
условием является возвращение игрока в передающий клуб по истечении определенного периода
времени - так называемый переход на условиях аренды. В этом случае трансфертный контракт
является трехсторонним (т.е. его подписывают не только два клуба, но и футболист) и
содержит период времени, на который заключается сделка, т.е. срок трудового договора с
футболистом.
Таким образом, в этом случае выплаченная компенсация принимается для целей
налогообложения равномерно в течение срока трудового договора с футболистом, т.е. срока
аренды.
3. Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено,
что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 23 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не
учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или
частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья,
беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности).
Статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что выплата заработной
платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному
заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих
законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов
от общей суммы заработной платы.
В связи с изложенным в случае закрепления в трудовом и (или) коллективном договоре
обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме
(предоставление работнику квартиры для проживания) расходы по арендной плате (не
превышающие 20% общей суммы заработной платы, установленной работнику) следует
рассматривать как выплаты, произведенные в пользу работника, которые уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.03.2006
|
