Вопрос: ОАО является доверительным управляющим объекта недвижимости на основании
заключенного договора доверительного управления. При этом ОАО формирует на отдельном
балансе налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с доходов, полученных от передачи в
аренду помещений, находящихся в собственности учредителя управления, а также производит
уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных со сдачей
недвижимости в аренду. В связи с изложенным ОАО просит разъяснить, вправе ли
доверительный управляющий, действуя в качестве налогового агента, самостоятельно
формировать налоговую базу и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет
средств учредителя управления.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/395
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации передача
имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к
доверительному управляющему. Осуществляя доверительное управление имуществом,
доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с
договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах
выгодоприобретателя. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом
доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует
в качестве такого управляющего.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций согласно ст. 246 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской
Федерации.
Согласно ст. 276 Кодекса определение налоговой базы участников договора доверительного
управления имуществом осуществляется:
в соответствии с п. 3 ст. 276 Кодекса в случае, если по условиям договора
выгодоприобретателем является учредитель управления;
в соответствии с п. 4 ст. 276 Кодекса в случае, если по условиям договора учредитель
управления не является выгодоприобретателем.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора
доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит
налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением
доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в
договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных
расходов учредителем доверительного управления.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый
результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления
(выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду
доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при
определении налоговой базы.
Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в
соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Учитывая, что гл. 25 Кодекса не установлено, что на доверительного управляющего
возложены обязанности налогового агента, управляющий не может формировать налоговую базу
и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств учредителя
управления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.11.2005
|
