Вопрос: Организация-лизингополучатель учитывает оборудование, полученное в лизинг, на
забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В договоре лизинга стоимость
оборудования и лизинговые платежи указаны одной суммой, нет разбивки в счетах-фактурах,
то есть выкупная стоимость оборудования не указана.
1. Имеет ли лизингополучатель право учитывать при определении налогооблагаемой базы
для исчисления налога на прибыль ежемесячные лизинговые платежи в полном объеме (включая
стоимость оборудования, переданного в лизинг, если она указана)?
2. В какой момент лизингополучатель может принять к вычету сумму НДС по лизинговым
платежам, оплаченным лизингодателю, по которым лизингополучателю предъявлены счета-
фактуры, оформленные должным образом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
1. В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается
лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании
договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со
ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой
аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена
предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом
договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не
противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной
статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество
переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о
выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть
установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о
зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой
аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральном законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ,
выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственность
на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в
дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество.
При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены
предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного
пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей
налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст.
256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в
которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.
При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в
прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения
прибыли не учитывается.
В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в
собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания
выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как
расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся
амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого
имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.
2. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления
операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость
производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от
продавцов товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих
налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые лизингополучателем
лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых
периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий,
предусмотренных вышеназванным п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК
РФ, независимо от указания в договоре выкупной стоимости оборудования отдельной строкой.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.11.2005
|
