Вопрос: Из Письма Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-01-04/205 можно сделать вывод о
правомерности отнесения организацией на расходы затрат в виде суммы арендной платы по
аренде нежилого помещения у физического лица, не зарегистрированного в качестве ПБОЮЛа,
при исчислении налога на прибыль.
Распространяются ли положения указанного Письма на случай аренды организацией у
физического лица жилого помещения (помещение используется организацией для размещения
офиса)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/310
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Согласно ст. 671 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им
лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение
за плату во владение и пользование для проживания в нем.
Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или)
пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может
использовать жилое помещение только для проживания граждан.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 288 ГК РФ размещение собственником в принадлежащем ему
жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода
такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке,
определяемом жилищным законодательством.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые)
платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное
по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи
признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по
этому имуществу амортизации.
Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе быть
экономически обоснованными и подтвержденными документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходы в виде арендных платежей должны быть
подтверждены в том числе договором аренды, оформленным в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы на аренду помещения, которое в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации не может использоваться в качестве офиса
организации, не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ и не учитываются при
налогообложении налогом на прибыль организаций.
Организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы на аренду помещения,
используемого в качестве офиса, только в случае перевода данного помещения из жилого в
нежилое в порядке, предусмотренном жилищным законодательством Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.10.2005
|
