Вопрос: Коммерческая организация на основании заключенных договоров сдает в аренду принадлежащие ей производственные площади. В догов |
|
|
|
15.04.2007 г. |
Вопрос: Коммерческая организация на основании заключенных договоров сдает в аренду
принадлежащие ей производственные площади. В договорах с арендаторами предусмотрено, что
за каждый день просрочки оплаты арендных платежей арендатору насчитываются пени в размере
1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. В целях налогового учета для исчисления налога на
прибыль организация использует метод начисления, т.е. доходы признаются в том отчетном
налоговом периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления
денежных средств.
В каком отчетном периоде штрафные санкции за просрочку платежей по договорам аренды
признаются организацией-арендодателем доходом, облагаемым налогом на прибыль, если
просрочка платежей наступила в одном отчетном периоде, а арендатор признал свою
задолженность по штрафам только в следующем отчетном периоде?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2005 г. N 03-03-04/1/63
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета в составе доходов штрафов за неисполнение договорных обязательств, если
налогоплательщик при признании доходов и расходов применяет метод начисления, и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при применении налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления доходы в
виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств признаются внереализационными доходами в момент их признания должником либо
на дату вступления в законную силу решения суда.
Эту норму следует применять с учетом ст. 317 Кодекса, согласно которой при определении
внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие
доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями
договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или
возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у
налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Таким образом, в случае если условиями договора предусмотрены размер штрафов и порядок
их исчисления, при применении метода начисления доходы в виде штрафов за нарушение
договорных обязательств определяются в соответствии с условиями договора и относятся в
состав внереализационных доходов в день признания должником обязанности уплатить эти
штрафы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.07.2005
|
