Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует оказывать бытовые услуги населению по
договору бытового подряда (ремонт мебели на дому). Как подрядчик, ПБОЮЛ вправе привлечь к
исполнению своих обязанностей других предпринимателей-субподрядчиков. В этом случае ПБОЮЛ
выступает в качестве генподрядчика, а субподрядчики оказывают услуги, предусмотренные
договором бытового подряда, заключенным между генподрядчиком и заказчиком услуг.
Относится ли деятельность ПБОЮЛа в данном случае к бытовым услугам, в отношении
которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД? Если относится, то каков порядок
расчета физического показателя "количество работников"? Следует ли в данном расчете
учитывать индивидуальных предпринимателей - субподрядчиков либо данный расчет будет
включать только одного ПБОЮЛа - генподрядчика?
Относится ли деятельность индивидуальных предпринимателей - субподрядчиков к бытовым
услугам? Какую систему налогообложения следует им применять?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-05/19
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в отношении оказания бытовых услуг и сообщает следующее.
В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может
применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по
решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых услуг.
При этом ст.346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги,
оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст.346.28 Кодекса налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход
являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской
Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в
частности, относятся услуги по ремонту мебели (код ОКУН 014200).
На основании ст.706 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик вправе
привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из
договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре
работу лично.
Из письма следует, что индивидуальный предприниматель планирует оказывать бытовые
услуги по ремонту мебели населению на основании заключенного договора бытового подряда с
привлечением к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков).
Учитывая, что фактически услуги по ремонту мебели будет оказывать индивидуальный
предприниматель, считаем, что именно он и будет являться налогоплательщиком единого
налога на вмененный доход.
При этом исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с
использованием показателя базовой доходности "количество работников", включая
индивидуального предпринимателя.
В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность
работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст.346.
27 Кодекса). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым
кодексом Российской Федерации.
Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на
договоре подряда, к субподрядчикам, указанным в письме, не могут быть применены нормы ст.
346.27 Кодекса. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход
численность субподрядчиков не учитывается.
Также обращаем внимание на то, что деятельность индивидуальных предпринимателей -
субподрядчиков, фактически оказывающих услуги индивидуальному предпринимателю -
генеральному подрядчику, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2005
|
