Вопрос: Страховая компания (ЗАО) является арендатором нежилого помещения. Государственная
регистрация договора аренды произведена через несколько месяцев после передачи
арендодателем имущества в пользование арендатора. Вправе ли арендатор учитывать в целях
налогообложения прибыли расходы по уплате арендных платежей, а также расходы на ремонт
арендованного имущества с момента передачи имущества в пользование арендатора, т.е. до
государственной регистрации договора аренды?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/3/3
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
признания расходов организации по уплате арендных платежей в том случае, если договор
аренды не прошел государственной регистрации, и сообщает следующее.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как следует из ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-
ФЗ), государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на
недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и
единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом
гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации,
предусмотренной Федеральным законом N 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или
незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и
обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.
Учитывая изложенное, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды
не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль
организаций.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации
договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на
сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на
содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами
договоров.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут
быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не
соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, если на момент проведения налоговой проверки договор аренды
прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с
момента такой регистрации. Вместе с тем в случае если в соответствии с п. 2 ст. 425
Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора распространены на период с
момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по
зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются
в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта
в пользование.
В таком же порядке учитываются расходы по ремонту арендованного имущества, договор
аренды которого подлежит обязательной государственной регистрации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006
|
