Вопрос: ООО осуществляет реализацию горячих и холодных напитков с использованием
комбинированных торговых автоматов (всего 25 торговых аппаратов). В организации работают
4 человека - генеральный директор, главный бухгалтер, кассир и заведующий складом. При
этом непосредственно обслуживанием автоматов (снятием выручки, заправкой ингредиентами,
ремонтом) занимается, согласно договору об оказании услуг, индивидуальный предприниматель,
то есть организация не создает рабочие места и, как следствие, не создает обособленные
подразделения по месту установки автоматов.
С 1 января 2006 г. данная деятельность подпадает под налогообложение единым налогом на
вмененный доход как оказание услуг общественного питания через объекты организации
общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, при этом физическим
показателем для исчисления вмененного дохода является количество работников, то есть 4
человека.
Статья 346.28 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика исчислять и уплачивать
единый налог по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Если считать местом осуществления предпринимательской деятельности каждый торговый
аппарат, который обслуживается сторонним индивидуальным предпринимателем, то получается,
что потребуется заполнить 25 разделов N 2 декларации (по одному на каждый аппарат).
Учитывая вышесказанное, что следует считать местом осуществления предпринимательской
деятельности и как правильно рассчитать сумму единого налога на вмененный доход?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/103
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного
питания и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не
имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к услугам общественного питания
относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий,
созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
В соответствии с положениями ст. 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на
вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания
посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально
оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации
общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные
точки общественного питания.
Исходя из вышеизложенного торговые автоматы признаются в соответствии с положениями ст.
346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания
посетителей, следовательно, в случае использования организацией торговых автоматов для
организации общественного питания данная организация обязана применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать
на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не
позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого
налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального
значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, организация в отношении осуществляемой ею предпринимательской
деятельности по оказанию услуг общественного питания через торговые автоматы обязана
встать на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности (по месту
установки торговых автоматов), в том числе и по месту установки торговых автоматов,
расположенных вне места нахождения организации. При этом обязанность по исчислению и
уплате единого налога в отношении такой деятельности возникает только в случае, если
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена в действие
законом соответствующего муниципального района, городского округа или законом одного из
городов федерального значения.
Исчисление единого налога на вмененный доход организация должна будет производить с
использованием физического показателя - "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя".
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса в отношении осуществляемого организацией вида
предпринимательской деятельности вмененный доход исчисляется как произведение
скорректированной на коэффициент К2 базовой доходности в размере 4500 руб. в месяц на
количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Для определения единого
налога на вмененный доход величина вмененного дохода умножается на ставку в размере 15%.
При этом под количеством работников подразумевается среднесписочная (средняя) за
каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех
работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера.
То есть под количеством работников, включая индивидуального предпринимателя, следует
понимать численность работников, занимающихся непосредственного указанным видом
предпринимательской деятельности (обслуживающих торговые автоматы).
Постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и
уплата этого налога осуществляются по месту ведения предпринимательской деятельности в
муниципальных образованиях и городах Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие
нормативные (законодательные) акты по данному налогу.
Согласно п. 3 ст. 56, а также п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса
Российской Федерации суммы единого налога на вмененный доход зачисляются в размере 90% в
бюджеты г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность,
переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного
городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый
учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую
налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных
образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить
постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика указанного налога в межрайонной
налоговой инспекции.
Из этого следует, что если торговые автоматы, посредством которых организация
осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания,
установлены на территории одного городского округа, обслуживаемого разными налоговыми
органами, то она может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход в одном из налоговых органов данного городского округа.
В случае если торговые автоматы установлены организацией на территории нескольких
муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то она
обязана осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход в межрайонной налоговой инспекции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006
|
