Вопрос: Организация, работающая с 1999 г., является малым предприятием, в связи с чем
имеет право применять ускоренную амортизацию основных фондов с отнесением затрат на
издержки производства на основании ст.10 Закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Ускоренная амортизация фактически представляет собой льготу, поскольку позволяет
уменьшить налог на прибыль, а также создает предпосылки для ускоренного обновления
основных фондов.
Согласно п.2 ст.9 Закона N 88-ФЗ льготы по налогообложению субъектов малого
предпринимательства устанавливаются законами РФ и законами субъектов РФ.
Вправе ли субъект малого предпринимательства при определении налога на прибыль с
момента введения в действие гл.25 НК РФ применять ускоренную амортизацию по основным
фондам с учетом положений ст.10 действующего Закона N 88-ФЗ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/50
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
начисления амортизации малыми предприятиями и сообщает следующее.
В соответствии со ст.ст.21 и 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и
сборах и используются при наличии оснований и в порядке, установленном этим
законодательством, что подтверждено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.06.2004 N 2487/04.
В связи с тем что на момент вступления в силу части первой Кодекса действовал порядок
налогообложения, установленный ранее принятыми законами, Пленум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2001 N 5 разъяснил, что впредь до момента
введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса подлежат применению нормы
закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они
включены: связанные или не связанные в целом с вопросами налогообложения.
До введения в действие гл.25 Кодекса затраты, включаемые в себестоимость продукции
(работ, услуг), в том числе и амортизационные отчисления, определялись согласно ст.4
Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.
Указанное Положение применялось с учетом положений Федерального закона от 14.06.1995 N 88-
ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации",
предусматривающего, в частности, ускоренный порядок начисления амортизации субъектами
малого предпринимательства.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса была введена в действие с 1 января
2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Она, как и указанный Закон, не
содержит положений, устанавливающих в целях исчисления налога на прибыль организаций
ускоренный порядок начисления амортизации субъектами малого предпринимательства в
соответствии с положениями Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, и не содержит
оговорки о сохранении действия этих положений в целях исчисления налога на прибыль
организаций.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2002 N 121,
изданным в связи с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, Постановление
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 утратило силу.
Таким образом, с 1 января 2002 г. малые предприятия при начислении амортизации в целях
исчисления налога на прибыль организаций должны руководствоваться гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, а положения Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" при
начислении амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.09.2004
|
