Вопрос: Банк просит дать разъяснение по вопросу налогового учета сумм погашенной
дебиторской задолженности, ранее отнесенной на расходы банка.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются
убытки налогоплательщиков в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по
сомнительным долгам. Понятие безнадежного долга определено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Суммы
убытков от списания сомнительных долгов, не являющихся безнадежными, относятся за счет
прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль.
В случае погашения должником задолженности, ранее списанной на расходы, в
бухгалтерском учете указанная задолженность подлежит восстановлению. При этом если
возврат задолженности осуществляется в отчетных периодах, следующих за периодом ее
списания на расходы, списанная задолженность восстанавливается на доходы банка.
Учитывая тот факт, что в целях налогового учета расходы от списания дебиторской
задолженности могут быть как учтены, так и не учтены при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль, банк полагает, что восстановление ранее списанной дебиторской
задолженности производится за счет того источника, за счет которого ранее производилось
отнесение на расходы.
Вправе ли банк при погашении дебиторской задолженности, ранее отнесенной на расходы
банка, учитываемые при налогообложении прибыли, полученные доходы включать в налоговую
базу по налогу на прибыль, а при погашении дебиторской задолженности, ранее отнесенной на
затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, полученные доходы в налоговую базу
по налогу на прибыль не включать?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/2/94
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги,
по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Убытки налогоплательщиков в виде сумм безнадежных долгов, в соответствии с пп. 2 п. 2
ст. 265 НК РФ, приравниваются к внереализационным расходам в части, не перекрытой
резервом сомнительных долгов.
Правилами бухгалтерского учета установлено, что в случае погашения должником
задолженности, ранее списанной на расходы, эта задолженность подлежит восстановлению в
составе доходов организации.
В целях налогового учета расходы от списания дебиторской задолженности могут быть как
учтены, так и не учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Восстановление ранее списанной дебиторской задолженности производится за счет того
источника, за счет которого ранее производилось отнесение на расходы.
Таким образом, при восстановление задолженности, ранее отнесенной на расходы,
учитываемые при налогообложении прибыли, доходы включаются в налоговую базу по налогу на
прибыль, а при восстановлении задолженности, ранее отнесенной на затраты, не учитываемые
при налогообложении прибыли, доходы включению в налоговую базу по налогу на прибыль не
подлежат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.10.2005
|
