Вопрос: Просим разъяснить положения п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации,
а именно возможно ли на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности
взыскания, постановления об окончании исполнительного производства и постановления о
возвращении исполнительного документа признать сумму дебиторской задолженности
безнадежной в целях налогообложения.
Допускается ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму данной
дебиторской задолженности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2005 г. N 03-03-04/1/278
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета дебиторской задолженности, по которой налогоплательщик имеет акт
судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания этой задолженности,
постановление об окончании исполнительного производства или постановление о возвращении
исполнительного документа, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы
безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом п. 2 ст. 266 Кодекса определяет, что безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, Кодексом предусматривается только четыре основания признания
дебиторской задолженности безнадежной: во-первых, безнадежными долгами признаются те
долги, по которым истек установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа; и,
в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено ликвидацией организации.
Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной ст. 266 Кодекса не
содержит.
Согласно ст. ст. 26 и 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном
производстве" (далее - Федеральный закон) возвращение исполнительного документа,
составление акта о невозможности взыскания этой задолженности, а также окончание
исполнительного производства осуществляются, в частности, если невозможно установить
адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения
имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и
иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных
кредитных организациях (за исключением случаев, когда указанным Федеральным законом
предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у должника отсутствуют имущество
или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-
исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались
безрезультатными.
Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным
приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15
Федерального закона установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного
документа, а ст. 26 Федерального закона закрепила за взыскателем право нового
предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие
должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является
основанием к отказу в его новом принятии.
Таким образом, задолженность, по которой имеются акт судебного пристава-исполнителя о
невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства,
постановление о возвращении исполнительного документа, а также задолженность, не
взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением
судебного решения, не могут в целях налогообложения прибыли быть учтены в уменьшение
налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания
задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 Кодекса.
При этом налогоплательщик, имеющий в отношении дебиторской задолженности
вышеперечисленные документы, сможет отнести данную задолженность к безнадежной при
наступлении одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.10.2005
|
