Вопрос: Страховое общество просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. В 1995 г. страховым обществом были приобретены земельные участки, которые до
настоящего времени не используются. Страховое общество ежегодно сдает декларации по
земельному налогу и платит налог в бюджет. Вправе ли страховое общество уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по уплате земельного налога?
2. В 2005 г. страховое общество понесло расходы на присвоение кадастровых номеров
земельным участкам. Учитываются ли указанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/3/12
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью
признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, расходы по оплате земельного налога, уплаченного за период, когда
земельный участок, приобретенный в собственность в целях использования в деятельности,
направленной на получение дохода, фактически не использовался в хозяйственной
деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 Кодекса, поскольку
данные расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом сообщаем, что согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на
недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление
информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и
специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового
и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.06.2006
|
