Вопрос: Организация приобрела в собственность здание в январе 2005 г. Договор на аренду
земельного участка под зданием находится в стадии оформления. Договорных отношений по
аренде данного земельного участка у других лиц не имеется, на праве постоянного
пользования и собственности участок также не находится.
Является ли в данном случае организация - собственник здания плательщиком земельного
налога согласно п. 1 ст. 388 части второй НК РФ?
В случае если организация является плательщиком земельного налога, то можно ли учесть
в расходах рассчитанный и уплаченный самостоятельно налог на землю (исходя из двойной
площади застройки и кадастровой оценки соответствующего участка земли) в целях
налогообложения прибыли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2005 г. N 03-06-02-04/91
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в
Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата.
Согласно ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,
обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками
земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных
участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных
им по договору аренды.
При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом
земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей
части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их
использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (ст. 35
Земельного кодекса Российской Федерации).
В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на
основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 Гражданского
кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или
другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую
недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой
недвижимостью и необходима для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости,
находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности,
покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех
же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
В связи с этим покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном
участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права
собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком,
занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования, на праве
аренды независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между
покупателем недвижимости и собственником земельного участка. Данная позиция отражена, в
частности, в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.
03.2005 N 11.
Таким образом, если покупатель здания приобретает право пользования частью земельного
участка, занятого зданием, на праве аренды, он не может признаваться налогоплательщиком
земельного налога.
В этом случае между покупателем здания и собственником земельного участка должен быть
заключен договор аренды части земельного участка, занятого зданием, с момента
возникновения права собственности на здание.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.10.2005
|
