Вопрос: В п. 1 ст. 318 НК РФ установлен перечень прямых расходов, к которым могут быть
отнесены, в частности, материальные затраты, расходы на оплату труда и суммы начисленной
амортизации по основным средствам. Можно ли указать в перечне прямых расходов только
расходы на выплату зарплаты рабочим или только затраты на покупку материалов? Чем следует
руководствоваться при составлении этого перечня?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 15.07.2005 и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и
реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на
обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением
работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Кодекса, является
открытым.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе внести изменения в учетную политику для
целей налогообложения прибыли, в которой может установить перечень расходов, относимых к
прямым, отличный от того, который предлагается ст. 318 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 319 Кодекса налогоплательщик
самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную
в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия
осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному
производственному процессу, то он самостоятельно определяет механизм распределения
вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Таким образом, только налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму
прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода
без распределения на остатки незавершенного производства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006
|
