Вопрос: В связи с тем, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в гл. 25
НК РФ, просим разъяснить порядок применения норм закона.
1. В соответствии с новой редакцией ст. 319 НК РФ теперь порядок распределения прямых
расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух
налоговых периодов. Аналогичная формулировка содержится в ст. 320 НК РФ.
Изменения, внесенные в указанные статьи, распространяются на правоотношения, возникшие
с 1 января 2005 г. Означает ли это, что налогоплательщик, применявший в 2005 г. старый
порядок, не может изменить учетную политику на 2006 г.? Или вносить изменения в учетную
политику на 2006 г. все же можно (в части перечня прямых расходов и порядка формирования
стоимости НЗП)?
2. В соответствии с положениями Федерального закона N 58-ФЗ организация приняла
решение относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода
без распределения на остатки незавершенного производства, причем делать она это будет с 1
января 2005 г. Но на эту дату уже сформированы остатки НЗП.
В каком налоговом периоде они должны быть списаны - в 2005 г. или в 2004 г. и нужно ли
подавать уточненную налоговую декларацию за 2004 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/63
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
1. В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении
применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений
норм указанного законодательства.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены дополнения в ст.
ст. 319 и 320 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно
определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее -
НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)
с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным
работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов
(формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее чем двух налоговых
периодов. Согласно ст. 319 Кодекса по окончании налогового периода сумма остатков
незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых
расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319
Кодекса.
При этом изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в ст. ст. 319 и 320 Кодекса, вступают в
силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального
закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Следовательно, организации начиная с 1 января 2005 г. имеют право самостоятельно
определять порядок распределения прямых расходов, закрепив это в своей учетной политике
для целей налогообложения.
В случае если налогоплательщик принимает решение о неизменности учетной политики для
целей налогообложения прибыли в 2005 г., то, учитывая положения ст. 313 Кодекса, он имеет
право внести в нее изменения и учесть положения Закона N 58-ФЗ начиная с налогового
периода 2006 г.
2. Пунктом 2 ст. 319 Кодекса предусмотрено, что остатки незавершенного производства и
готовая продукция оцениваются по прямым затратам.
Пункт 1 ст. 318 Кодекса содержит закрытый перечень прямых расходов, в соответствии с
которым к прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на
обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг.
Все остальные расходы налогоплательщика в целях гл. 25 Кодекса рассматриваются как
косвенные. Они не подлежат распределению между остатками незавершенного производства и
готовой продукцией, а непосредственно в полном объеме списываются на расходы отчетного
(налогового) периода.
Прямые расходы также списываются для целей налогообложения на расходы отчетного
(налогового) периода, но только в той части, которая не распределяется на остатки
незавершенного производства и готовой продукции.
Законом N 58-ФЗ внесены дополнения в п. 1 ст. 318 Кодекса, в соответствии с которыми
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Закон N 58-ФЗ не содержит переходных положений, в связи с чем списание остатков НЗП,
сформированных в 2005 г., будет происходить по мере их выбытия.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006
|
