Вопрос: На какую дату принимается к вычету налог на добавленную стоимость по объектам
недвижимости, приобретенным организацией:
- на дату государственной регистрации прав на недвижимое имущество;
- на дату подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное
недвижимое имущество;
- на дату акта приема-передачи недвижимого имущества?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2005 г. N 03-04-11/158
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по объектам
недвижимости, приобретенным организацией, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при реализации основных
средств, используемых при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, производятся в
полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии к бухгалтерскому
учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо
для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Фактические затраты, связанные с приобретением за плату, сооружением и изготовлением
самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы со счетами
учета расчетов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, при принятии основных средств к бухгалтерскому учету на
основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением самой организацией основных средств, списываются с кредита
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета
основных средств.
В то же время Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускается объекты
недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие
первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную
регистрацию, и фактически эксплуатируемые принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Учитывая изложенное, при приобретении основных средств (объектов недвижимости),
используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость,
суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи
документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.07.2005
|
