Вопрос: Акт приема-передачи НИОКР, относящихся к созданию новой или усовершенствованию
старой продукции, подписан организацией в декабре 2005 г. Дата начала списания расходов
на НИОКР и дата начала использования результатов НИОКР приходятся на 2006 г. В течение
какого периода необходимо включать указанные расходы в состав прочих расходов в целях
исчисления налога на прибыль: трех лет в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в
редакции, действовавшей до 01.01.2006, или двух лет, руководствуясь абз. 2 п. 2 ст. 262
НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/722
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для
целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки признаются расходы (далее - НИОКР), относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся
к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на
основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или
разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или
разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки
в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
При этом в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N
58-ФЗ, с 1 января 2006 г. указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных
исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования (отдельные этапы исследований).
Таким образом, в случае если в декабре 2005 г. был подписан акт приемки-передачи
результатов НИОКР, расходы по данному этапу НИОКР признаются в налоговом учете с 1 января
2006 г. в течение двух лет при условии использования данного образца в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2006
|
