Вопрос: Открытое акционерное общество в связи с введением в действие Федерального закона
от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" просит дать разъяснения по
следующему вопросу.
В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в гл. 21 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, при
совершении операций реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с 1 января 2006
г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый порядок определения налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость "по отгрузке".
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не
предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из
следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом НК РФ не определено понятие "день отгрузки".
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия, термины гражданского, семейного и
других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено НК РФ.
В связи с этим, по нашему мнению, для определения даты отгрузки товаров следует
руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности ст.
509, которой установлено, что поставка товаров покупателю осуществляется поставщиком
путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или
лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, исходя из положений ГК
РФ понятие "отгрузка" равнозначно понятию "передача".
В соответствии с положениями ст. 458 ГК РФ, применяющейся согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ
в отношении договоров поставки, обязанность продавца передать товар покупателю считается
исполненной в момент, определенный договором.
Если же договор не позволяет определить момент исполнения обязанности продавца
передать товар покупателю, то обязанность продавца передать товар считается исполненной в
момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена
обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан
покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;
- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, в случае
если договором не установлена обязанность продавца по доставке товара или передаче товара
в месте его нахождения.
Таким образом, можно резюмировать, что отгрузка - это выполнение продавцом своих
обязанностей по поставке товара.
Налоговое законодательство не содержит указаний, на основании какого документа
определяется дата отгрузки.
В связи с этим, на наш взгляд, для определения даты отгрузки возможно
руководствоваться содержанием документов, используемых для целей бухгалтерского учета и
свидетельствующих о передаче товара покупателю (грузополучателю покупателя) в случае,
если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, либо организации-
перевозчику в том случае, если обязанность продавца по доставке товара не установлена.
Просим подтвердить правильность изложенного выше подхода к определению даты отгрузки
для установления момента возникновения налоговой базы.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2006 г. N 03-04-11/88
В связи с письмом о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость с 1 января 2006 г. сообщаем.
Как правомерно указано в письме, в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г.,
моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (если иное не
предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи) является наиболее ранняя из
следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав.
При определении даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
следует руководствоваться следующим.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
На основании указанного п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п. 13
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные
документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных
документов и содержание хозяйственной операции.
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени
составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика
(организацию связи) для доставки покупателю.
В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права
собственности на этот товар, то в соответствии с п. 3 ст. 167 Кодекса такая передача
права собственности в целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к
его отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права
собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.05.2006
|
