Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов". По состоянию на 01.01.2006 у организации имеются остатки
нереализованного товара, оплаченного до 01.01.2006. Принимая во внимание положения
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, Писем Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-
02/51 и от 15.09.2005 N 03-11-04/2/78, просим разъяснить порядок учета в 2006 г. расходов
на приобретение товаров по мере их реализации поставщику.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2006 г. N 03-11-04/2/106
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., расходы налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывались после их фактической оплаты.
В связи с этим в Письмах Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 и от 17.10.2005
N 03-11-02/51 указано, что расходы по приобретению товаров, предназначенных для
дальнейшей реализации, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты независимо
от времени реализации товаров.
С 1 января 2006 г. в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате
стоимости товаров, предназначенных для реализации, учитываются по мере реализации
указанных товаров. Об этом же указывается в Письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-
02/51.
Методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно.
При этом по состоянию на 1 января 2006 г. следует провести инвентаризацию остатков
товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих
товаров оплачены.
В следующие месяцы 2006 г. стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно
определять по формуле.
1. Для этого сначала нужно определить долю не проданных в течение месяца товаров в
общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок : (Ср + Ок),
где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца, без учета налога на
добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется
по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) х Д1,
где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по платежным
документам);
Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.
2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и
оставшихся на складе):
Д2 = Ср : (Ср + Ок).
3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) х Ср : (Ср + Ок),
где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в
текущем периоде.
4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно
отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на
18%:
НДСр = Р х 18%,
где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным
товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.
Как следует из письма, до 1 января 2006 г. организация учитывала расходы по
приобретению товаров в полной сумме в отчетном периоде их оплаты. Поэтому стоимость
остатков нереализованных товаров по состоянию на 1 января 2006 г., оплаченных поставщикам
до 1 января 2006 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, в 2006 г. не учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.05.2006
|
